NIA 220, Control de calidad de la auditoria de Estados Financieros.

El control de calidad es un aspecto que debe ser cubierto y analizado desde todas las perspectivas, ya que la calidad da paso al cumplimiento legal y va mucho más allá, pero también permite la sostenibilidad de la auditoría en sí misma, realizar una auditoría de alta calidad significa que se reduce el riesgo de auditoría y es menos probable que la firma de auditoría emita una opinión de auditoría inapropiada. De tal manera que la revisión de control de calidad de un encargo, es el proceso que se utiliza para realizar una evaluación objetiva sobre los conceptos significativos del equipo de trabajo y las conclusiones que este mismo ejerció para formular otros informes, justo antes de la fecha de los informes finales, es por esto que, el sistema de control de calidad en la auditoria de Estados Financieros es un tema que compete como responsabilidad del auditor y el equipo de trabajo al velar porque este sea adecuado en los encargos, y así mismo se aseguren de la implementación de procedimientos que les generen una seguridad razonable en cuanto a:

1. La auditoría cumpla con todas las normas profesionales, los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

2. El informe del auditor es adecuado con las circunstancias.

De tal manera que el revisor de control de calidad del encargo deberá presentar soportes a cerca de, si se han aplicado los procedimientos requeridos por las políticas de la firma de auditoría sobre revisiones de control de calidad del encargo; que la revisión de control de calidad del encargo finalice en la fecha del informe de auditoría o antes; y tener el pleno conocimiento y la seguridad de que no existe ningún evento que haya quedado pendiente por resolver que le hiciera considerar que los juicios significativos realizados por el equipo de trabajo y las conclusiones alcanzadas por este no sean adecuados.

El sistema de control de calidad

Una buena gestión en el monitoreo en dicho sistema generará certeza de que funciona eficazmente el control de calidad de un encargo; es de suma importancia reconocer que se deben tener en cuenta aspectos como, los requisitos éticos relevantes a cumplir por los miembros del equipo de trabajo y el inspector de control de calidad, contenidas en la parte A y B del código de IESBA respecto a la calidad en las auditorias de estados financieros, y como lo establece el IFAC los 5 principios fundamentales éticos del profesional:

1. Integridad.

2. Objetividad.

3.Competencia y diligencia profesionales.

4. Confidencialidad.

5.Comportamiento profesional.

De igual forma hay que reconocer que la NICC 1 habla precisamente sobre las responsabilidades que tiene la firma de auditoria aunado al establecimiento y el mantenimiento del sistema de control de calidad en los encargos de auditoria, en el que este último se compone de:

- Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma de auditoría.
- Requerimientos de ética aplicables.
- Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes, y de encargos específicos.
- Recursos humanos.
- Realización del encargo.
- Seguimiento.

Responsabilidad del socio del encargo con el control de calidad.

Esta NIA define varios conceptos que ya han sido mencionados anteriormente y resalta el concepto de socio del encargo, como la persona indicada como autoridad para relacionar a la firma de auditoria directamente con el encargo respecto al desempeño del trabajo mediante los servicios profesionales, de aquí se destaca la función del socio del encargo quien es el directo responsable de la auditoria y su desempeño, y también de los informes que emite la firma, por lo tanto es esta figura quien se encarga también de asumir la responsabilidad en la documentación de las auditorias, y validar que se ha contado con la evidencia de auditoria requerida para apoyar las conclusiones impartidas y poder emitir los informes, ejercer la supervisión sobre la documentación para observar si se cumplen los requisitos de cada firma de auditoría, con el fin de identificar y solucionar los temas de relevancia en el que se incluyen las áreas críticas de juicio, riesgos significativos y demás conceptos que se consideren pertinentes. Adicionalmente el socio del encargo debe asumir la responsabilidad básica con su comportamiento profesional.

Aceptación y continuación de los encargos

Antes de continuar con un encargo de auditoria, se deben evaluar aspectos sobre el cliente de acuerdo con la NICC 1 hay información que le facilitará al auditor evaluarlos y de si es viable o no, continuar con la auditoria cuando de encargos recurrentes se trata como: la integridad de los principales propietarios, de los miembros clave de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, si el equipo del encargo tiene la competencia requerida para realizar el encargo de auditoría y tiene la capacidad necesaria, incluidos el tiempo y los recursos; si la firma de auditoría y el equipo del encargo pueden cumplir los requerimientos de ética aplicables; y las cuestiones significativas que hayan surgido durante el encargo de auditoría en curso o en encargos anteriores, y sus implicaciones para la continuidad de la relación. También es importante incluir las conclusiones a las que se llegan incluidos los mensajes de correo electrónico (con la aprobación correspondiente), y documentación de aceptación y continuación del cliente.

Asignación del equipo de trabajo a los encargos

Dentro del equipo se debe contar con personal altamente calificado y especializado en un área específica de contabilidad o auditoria, para que aplique procedimientos de auditoria sobre los encargos, el socio del encargo a la hora de seleccionar el equipo de trabajo debe analizar componentes como:

1. El conocimiento y experiencia en la práctica de los encargos de auditoria que tenga una naturaleza y complejidad igual.

2. El conocimiento de las normas profesionales, requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

3. La especialización técnica teniendo en cuenta la tecnología de la información relevante y enfocada a áreas especializadas en contabilidad y auditoría.

4. El conocimiento de los sectores relevantes en los que el cliente desenvuelve su actividad.

5. El conocimiento de todos los procedimientos y políticas de control de calidad de la firma de auditoría.

Y en cuestiones de la supervisión se debe propender por:

El seguimiento y desarrollo del encargo de auditoria.
Considerar que cada persona del equipo de trabajo cuente con la capacidad y las competencias para desarrollar su trabajo, asegurarse de que entienden las instrucciones y de si la auditoria esta encausada con el enfoque planeado.
Dar respuesta a cuestiones significativas que puedan surgir durante la auditoria, teniendo en cuenta su significatividad y en caso dado llegar a modificar el enfoque que se había planeado.
Tomar determinaciones sobre los asuntos que sean objeto de consulta y consideración por parte del equipo de trabajo durante el desarrollo de la auditoria.

Respecto a la documentación de la auditoria

Por otro lado, la documentación de la auditoria permite al auditor llevar el registro de los procedimientos, de la evidencia obtenida de la auditoria, y de sus conclusiones emitidas (y se les conoce como: pruebas de auditoria, papeles de trabajo, programas de trabajo, hojas de trabajo, pasos de auditoria). Respecto a su importancia en la auditoria y el sistema de control de calidad, es clave que toda la información recolectada en una auditoria supla la necesidad de ayudar al equipo a planear y ejecutar la auditoria, a que se ejecute de manera correcta la supervisión por parte de los responsables del equipo, hacer que el equipo de trabajo sea el responsable de su trabajo, llevar un registro de temas de importancia continuada para las auditorias futuras, permitir la realización de revisiones e inspecciones del control de calidad de acuerdo con el NICC 1 o los requerimientos nacionales que sean al menos tan exigentes, y finalmente permitir la realización de inspecciones externas de la mano con los requerimientos en general.

Y en cuanto al seguimiento

En la auditoria todo debe proporcionar seguridad razonable al equipo de trabajo, la NICC 1 indica que es crucial establecer un sistema de seguimiento para que precisamente brinde la seguridad mencionada anteriormente, respecto a que la firma opera eficazmente su sistema de control de calidad pertinente y adecuado en sus políticas y procedimientos; en el caso de hallarse deficiencias en los encargos y desarrollo de auditorías no significa inmediatamente que este no se realizó acorde con las normas profesionales, requerimientos legales y reglamentarios, o que hasta el informe del auditor no es adecuado. Siempre es bueno tener presente que todo depende de que el sistema de control de calidad de los encargos y el desempeño del Inspector vayan de la mano para evitar falencias desde el comienzo de los mismos.

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